В соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации – это «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».
Не признается расходами организации выбытие следующих активов:
— в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;
— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
— по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
— в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
— в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
— в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы организации в б/у подразделяются на:
1) расходы по обычным видам деятельности это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Учитываются они на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44);
2) прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы по обычным видам деятельности делятся по следующим признакам:
1. по экономической роли в процессе производства.
- основные - расходы непосредственно связанные с техническим изготовлением продукции.
-накладные - образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением.
2. по способу включения в себестоимости продукции.
- прямые - расходы, которые на основании первичных документов могут быть отнесены на конкретный вид продукции.
- косвенные - сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах , а затем включаются в себестоимость конкретных изделий в соответствии с выбранной базой распределения.
3. по отношению к объему производства.
- переменные - в сумме изменяются в прямой пропорциональной зависимости по отношению к изменению объема производства.
- постоянные - в сумме не изменяются при изменении объема производства.
4. по экономическому содержанию.
- экономические элементы
- статьи калькуляции
ПБУ 10/99 предписывает организациям вести учет обычных расходов по следующим элементам затрат:
* материальные затраты:
Д20 К10 - списаны основные материалы в производство;
Д25 К10 - списаны вспомогательные материалы в производство;
Д26 К10 - списаны канцтовары.
* затраты на оплату труда:
Д20 К70 - начислена заработная плата основным производственным рабочим;
Д25 К70 - начислена заработная плата цеховому персоналу;
Д26 К70 - начислена заработная плата управленческому персоналу.
* отчисления на социальные нужды:
Д20 К69 - начислен ЕСН на заработную плату основным производственным рабочим;
Д25 К69 - начислен ЕСН на заработную плату цеховому персоналу»
Д26 К69 - начислен ЕСН на заработную плату управленческому персоналу.
* амортизация:
Д20 К02 - начислена амортизация;
Д25 К02 - начислена амортизация производственного оборудования;
Д26 К02 - начислена амортизация на вычислительную технику и легковой автотранспорт.
*прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.):
Д20 К71- затраты на командировку производственных рабочих.
Д25 К71,76 - расходы на топливо и электроэнергию на технологические цели.
Д26 К71,76 - арендная плата, услуги связи, консультационные услуги и т.д.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.
Прочими расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
Д62 К91 - выручка;
Д91 К68 - НДС с продажи;
Д02 К01 - списание накопленной амортизации;
Д91 К01 - списание остаточной стоимости;
Д91 К 99 - прибыль.
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
Д91 К66,67 - начислен процент;
Д66,67 К51 - уплачен процент.
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Д91 К51- оплачены услуги.
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые всвязи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
Д91 К14 - начислен резерв под обесценение материальных ценностей.
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Д91 К76 - начислен штраф;
Д76 К51 - оплачен штраф.
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
Д91 К62 - списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
- отрицательные курсовые разницы;
Д91 К52 - курсовая разница по расчетному счету;
Д91 К62 - курсовая разница по расчетам с покупателями;
Д91 К60 - курсовая разница по расчетам с поставщиками.
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно- просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- иные прочие расходы.
Д99 К 91 - прочие расходы.
Все расходы организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
* расход производится в соответствии с конкретным договором, - требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
* сумма расходов может быть определена;
* имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов). Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
* с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
* путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
* по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;
* независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
* когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.